Глава двадцать третья. Исполнение расходной части государственного бюджета СССР
Все средства союзного, республиканских и местных бюджетов находятся соответственно в непосредственном ведении правительства СССР, правительств союзных республик и советов депутатов трудящихся. Распоряжение этими средствами, согласно утверждённым планам исполнения бюджетов, возложено на Наркомфин СССР, наркомфины союзных и автономных республик и финансовые отделы, а в сельских и поселковых советах — на исполкомы этих советов.
Функции хозяйственно-организаторскую, культурно-воспитательную, охраны социалистической собственности и военной защиты страны советское государство осуществляет через государственные органы — наркоматы, отделы исполкомов и отдельные учреждения. В связи с этим советским органам должны быть предоставлены финансовые средства, необходимые для выполнения возложенных на них задач. Поэтому наркоматам, ведомствам и отделам исполкомов предоставлено право распоряжаться средствами, отпущенными бюджетом для соответствующих отраслей хозяйства, а отдельным учреждениям — для их содержания и проведения разного рода мероприятий.
Суммы, назначенные по утверждённому бюджету на производство отдельных видов расходов, носят название бюджетных кредитов. Одно из основных положений советского бюджетного права заключается в том, что, как правило, ни один расход не может быть произведён из бюджетных средств без наличия кредита, внесенного в соответствующий бюджет.
Вместе с тем разрешённые по бюджету кредиты должны расходоваться точно по прямому назначению на те именно нужды, которые предусмотрены соответствующими бюджетными подразделениями. Таким образом, бюджетные кредиты имеют крупное юридическое значение, так как допущение бескредитных расходов или использование кредитов не по прямому назначению рассматриваются как преступления, влекущие за собой судебную ответственность.
Руководители учреждений, которым предоставлено право распоряжаться бюджетными ассигнованиями, называются распорядителями кредитов. По объёму своих прав они делятся на главных (первой степени), второй степени и третьей степени.
Главными распорядителями кредитов по союзному и республиканским бюджетам являются народные комиссары и лица, стоящие во главе центральных учреждений, имеющих самостоятельные сметы. Народные комиссары и руководители центральных учреждений могут передоверять право распоряжения кредитами в целом или частично своим заместителям или начальникам центральных управлений, доводя об этом до сведения Наркомфина и Госбанка. Главными распорядителями кредитов по местным бюджетам являются заведующие отделами исполкомов, а в сельских и поселковых советах — их председатели.
Главные распорядители кредитов распоряжаются бюджетными ассигнованиями не только на мероприятия, осуществляемые ими непосредственно, но и предоставленными на расходы всех подведомственных им учреждений и предприятий. Они имеют право распределять кредиты между подведомственными учреждениями (распорядителями второй и третьей степени), с разрешения финорганов в определенных пределах передвигать кредиты из одних подразделений расходной сметы в другие (по союзному и республиканским бюджетам) и передавать кредиты от одного нижестоящего распорядителя кредитов другому. По местным бюджетам главные распорядители кредитов, кроме того, распределяют между подведомственными учреждениями средства местного бюджета, предоставляемые для покрытия бюджетных кредитов.
Распорядителями кредитов второй степени являются заведующие учреждениями, которым главные распорядители открывают кредиты как на расходы этих учреждений, так и для распределения между подведомственными распорядителями третьей степени, не имеющими непосредственной связи с главными распорядителями.
Распорядители кредитов второй степени пользуются правом распределять состоящие в их ведении кредиты между подведомственными учреждениями и передавать кредиты от одного подведомственного распорядителя другому. Наличие местного бюджета у каждого совета депутатов трудящихся позволяет, в отличие от бюджетов Союза ССР и республик, имеющих разветвлённую периферию, не прибегать к делению распорядителей кредитов местных бюджетов по территориальному признаку и не устанавливать, как правило, распорядителей второй степени.
По отношению к открытым в их распоряжение кредитам и подведомственным учреждениям распорядители второй степени обладают аналогичными правами и несут ту же ответственность, что и главные распорядители.
Главным распорядителям и распорядителям второй степени по всем бюджетам предоставлено право задерживать открытие кредитов и приостанавливать как действие уже открытых нижестоящим распорядителям кредитов, так и оплату чеков с бюджетных счетов (по местным бюджетам — с текущих счетов) этих распорядителей в случаях нарушения последними бюджетной дисциплины, несвоевременного представления отчётности, невыполнения ведомственных распоряжений и явной нецелесообразности производимых расходов.
В соответствии с предоставленными правами на главных распорядителей и распорядителей второй степени возлагается ответственность за правильное, хозяйственно целесообразное и своевременное распределение кредитов (по местным бюджетам — и денежной наличности) между подведомственными учреждениями, за расходование средств как у себя, так и подведомственными распорядителями по прямому назначению, за соблюдение бюджетной дисциплины, за правильную постановку счетоводства и отчётности у себя и в подведомственных учреждениях, а также за своевременное представление финорганам отчётности о произведённых расходах.
Распорядителями кредитов третьей степени являются заведующие учреждениями и должностные лица, получающие в своё распоряжение кредиты от главных распорядителей и распорядителей второй степени только для непосредственного расходования средств на удовлетворение потребностей учреждения или проведение мероприятий. Эти распорядители имеют право расходовать средства только в соответствии с открытыми им кредитами и дальнейших переводов кредитов не производят.
Распорядители третьей степени несут ответственность за соблюдение бюджетной дисциплины, расходование предоставленных им средств по назначению, правильное и точное ведение учёта и за своевременное представление установленной отчётности.
Права распорядителей кредитов третьей степени по союзному и республиканским бюджетам союзных республик предоставляются руководителям учреждений главными распорядителями кредитов, по местным бюджетам — по решениям соответствующих исполкомов. Эти права предоставляются при значительном масштабе финансово-материальных операций и при условии обеспечения в учреждении правильной постановки учёта и отчётности. По законодательству РСФСР права распорядителей третьей степени имеют все директоры неполных средних и средних школ, а также заведующие начальными школами, насчитывающими не менее 160 учащихся, кроме финансируемых сельскими бюджетами1.
Предоставление учреждениям прав распорядителей кредитов третьей степени способствует быстрому разрешению хозяйственных и финансовых вопросов, широкому развитию местной инициативы, непосредственной заинтересованности учреждений в экономном, наиболее эффективном и своевременном использовании средств, а также установлению чёткой ответственности за состояние хозяйства и выполнение возложенных на учреждения задач.
Учреждения и организации не имеющие прав распорядителя кредитов, финансируются главным распорядителем кредитов или распорядителем второй степени путём непосредственной оплаты расходов или выдачи этим учреждениям авансов под отчёт.
1 С. У. РСФСР 1934 г. № 25, стр. 138.
Право на получение бюджетных средств и расходование их по сметам распорядители кредитов получают с момента открытия им кредитов. Без открытия кредитов не может быть произведён ни один расход (кроме строго установленных случаев, указанных ниже).
Кредиты по союзному бюджету и республиканским бюджетам союзных республик подразделяются на сметные и сверхсметные. Сметными называются кредиты, открываемые учреждениям на расходы, предусмотренные их утверждёнными сметами. Сверхсметными являются кредиты, которые предоставляются учреждениям на расходы, не предусмотренные их сметами (по направлению или размеру расходов), за счёт резервных фондов СНК СССР и СНК союзных республик, согласно особому в каждом случае постановлению Совнаркома.
Открытие кредитов по союзному бюджету и республиканским бюджетам союзных республик заключается в сообщении главному распорядителю кредитов о суммах ассигнований (с распределением их по всем сметным подразделениям), которые предоставляются в его распоряжение, и одновременно в уполномочии Госбанка на отпуск этих сумм из средств соответствующего бюджета по требованию главного распорядителя кредитов.
Кредиты открываются на основании и в пределах утверждённых квартальных планов исполнения бюджетов. В случае неутверждения этих планов к началу квартала кредиты временно открываются на основании внесённых на утверждение проектов планов, а если проекты ещё не представлены, — на основании планов исполнения бюджета в текущем квартале; при этом размер кредитов (процент квартальных назначений) устанавливается в таких случаях СНК СССР, СНК союзных и автономных республик и исполкомами.
Кредиты по союзному бюджету и республиканским бюджетам союзных республик на социально-культурные мероприятия, управление, пополнение собственных оборотных средств хозорганов, отпуск им дотаций, операционные расходы1, а также на внелимитные затраты всех отраслей хозяйства по объектам со сметной стоимостью ниже 100 тыс. руб., открываются на Государственный банк. Кредиты по союзному бюджету и республиканскому бюджету РСФСР открываются главным распорядителям наркомфинами СССР и РСФСР только на Московское бюджетное отделение Госбанка; по республиканским бюджетам остальных союзных республик кредиты открываются НКФ этих республик на республиканские конторы Госбанка. На другие конторы и отделения Госбанка НКФ СССР и НКФ союзных республик кредитов не открывают. Порядок открытия кредитов по местным бюджетам, отличающийся рядом особенностей, излагается ниже, в § 7.
Кредиты для финансирования капитальных затрат открываются на специальные банки долгосрочных вложений.
Бюджетные кредиты открываются на началах целевого финансирования. Оно заключается в том, что средства отпускаются на точно определённые цели, предусмотренные бюджетом, и не «под план» проведения тех или иных мероприятий, а в меру его фактического выполнения (развёртывания сети учреждений, роста обслуживаемых контингентов, реализации производственных программ и т. п.) и освоения ранее отпущенных средств.
Поэтому открытие кредитов производится не сразу на всю сумму ассигнований, утверждённых в квартальных планах исполнения бюджета, а увязывается на основе анализа отчётности распорядителей кредитов с ходом выполнения производственно-оперативных планов и использования ранее открытых кредитов. После получения этой отчётности либо кредиты открывают дополнительно либо в счёт дальнейшего финансирования засчитываются полностью или частично оставшиеся неиспользованными кредиты, открытые в предыдущем квартале. Поэтому строгая отчётная дисциплина ведомств и систематический анализ их отчётности финансовыми органами являются неотъемлемыми элементами правильного бюджетного финансирования.
Бюджетное финансирование производится в безвозвратном порядке.
1 Кроме отдельных видов этих расходов, финансируемых через спецбанки.
На социально-культурные мероприятия и содержание органов управления по союзному и республиканским бюджетам перед началом квартала обычно открывается 75% квартальных ассигнований, а после получения отчёта за предшествующий квартал (в I квартале — годового отчёта) — в пределах остальных 25%.
Кредиты на учреждения Госбанка для социально-культурных учреждений и органов управления НКФ СССР и НКФ союзных республик открывают общими итогами по разделам классификации (учёт по параграфам и статьям ведут сами распорядители). Распорядителям же кредитов кредиты союзного и республиканских бюджетов открываются по всем сметным подразделениям (разделам, параграфам и статьям). При этом, однако, для упрощения применяют укрупнённые статьи, объединяющие несколько статей классификации1. Бухгалтерский учёт кредитов ведётся распорядителями по укрупнённым статьям, а фактических расходов — по полной сетке статей.
Документом на открытие кредитов служат расходные расписания, составляемые главными распорядителями и представляемые ими по союзному бюджету в НКФ СССР, а по республиканским бюджетам союзных республик — в НКФ союзных республик.
Главные распорядители кредитов союзного и республиканских бюджетов представляют в Наркомфин СССР или наркомфин союзной республики по кредитам на социально-культурные мероприятия два расходных расписания: одно — на расходы подведомственных учреждений, другое — на финансирование централизованных мероприятий, осуществляемых главным распорядителем. По расходам на управление составляются три расходных расписания: два — аналогичных указанным выше, третье — на расходы по учреждению главного распорядителя. К расходным расписаниям для подведомственных учреждений прилагается ведомость распределения кредитов между учреждениями.
Расходное расписание представляет собой предложение учреждению Госбанка открыть главному распорядителю кредиты за счёт союзного или республиканского бюджета по указанным в расписании разделу и счёту (для перевода подведомственным учреждениям, на централизованные мероприятия или расходы учреждения) и в определённой сумме. На обороте расходного расписания приводится распределение кредитов по параграфам и статьям (для распределителя кредитов).
Наркомфин СССР и наркомфин союзной республики (их отраслевые отделы и отделы исполнения бюджета) проверяют расходные расписания с точки зрения соответствия испрашиваемых кредитов назначениям по квартальным планам исполнения бюджета, выполнению производственно-оперативных планов и освоению ранее открытых кредитов, а также с точки зрения правильности распределения кредитов по учреждениям, параграфам и статьям, правильности оформления расходных расписаний и соблюдения правил финансирования отдельных мероприятий. После проверки и разрешительной надписи на открытие кредитов один экземпляр расходного расписания направляется наркомфином конторе Госбанка (вместе с ведомостью распределения кредитов), а второй — главному распорядителю.
На основании расходных расписаний контора Госбанка открывает главным распорядителям кредитов по союзному и республиканским бюджетам два лицевых бюджетных счёта: «Для перевода подведомственным учреждениям» и «На расходы по централизованным мероприятиям». По расходам на управление, кроме того, открывается третий счёт — «На расходы учреждения».
С бюджетного счёта «Для перевода подведомственным учреждениям» производится только перевод Кредитов в распоряжение этих учреждений. Составление отдельных расходных расписаний для подведомственных учреждений, централизованных мероприятий и расходов учреждения и их раздельный учёт в Госбанке имеют целью: усилить контроль за использованием бюджетных средств по прямому назначению, не допускать расходования средств на управление за счёт кредитов на социально-культурные мероприятия, устранить возможность затрат на содержание аппарата вышестоящего распорядителя из кредитов, предназначенных для подведомственных ему учреждений.
Главные распорядители кредитов союзного и республиканских бюджетов союзных республик переводят открытые кредиты подведомственным учреждениям по бюджетным поручениям. Поручения содержат предложение конторе Госбанка, на счетах которой состоят кредиты главного распорядителя, уменьшить определённые кредиты, а отделению Госбанка по месту нахождения подведомственного учреждения — открыть соответствующие кредиты.
Перевод кредитов может производиться по почте и по телеграфу. В первом случае главный распорядитель представляет конторе Госбанка, в которой ему открыты кредиты, бюджетные поручения в 5 экземплярах; два из них контора возвращает главному распорядителю с указанием о выполнении поручения, два направляет отделению Госбанка, на которое открываются кредиты (один впоследствии возвращается с отметкой о выполнении), а один оставляет у себя. Одновременно главный распорядитель один экземпляр бюджетного поручения, содержащий разбивку переведённой суммы по параграфам и статьям, высылает подведомственным учреждениям.
При переводе кредитов по телеграфу бюджетные поручения представляются банку в 3 экземплярах, из которых два возвращаются обратно.
Перевод кредитов по республиканскому бюджету союзной республики на счета распорядителей кредитов в учреждениях Госбанка, находящихся на территории другой союзной республики, не допускается; в таких случаях делают обычный банковский перевод с зачислением средств на текущий счёт учреждения.
На переведённые кредиты распорядителям второй степени открываются в Госбанке такие же счета, как и главным распорядителям; распорядителям третьей степени открывается по каждому разделу один бюджетный счёт, с которого производится оплата всех расходов учреждения2.
В отдельных случаях главный (или второй степени) распорядитель может отозвать открытые кредиты полностью или частично, если, например, учреждение не выполнило плана или прекратило осуществление какого-либо мероприятия. Кредиты отзываются также по бюджетным поручениям, представляемым главным (или второй степени) распорядителем в то учреждение Госбанка, где открыт его бюджетный счёт (5 экземпляров); два экземпляра поручения банк возвращает с отметкой о приёме его к исполнению, а три отсылает филиалу банка по местонахождению распорядителя, со счёта которого отзываются кредиты. Этот филиал переводит открываемые кредиты на учреждение Госбанка по местонахождению бюджетного счёта главного (или второй степени) распорядителя. При отсутствии достаточной суммы на счёте распорядителя поручение выполняется в пределах остатка кредитов. Если при составлении поручения неизвестен остаток неиспользованных кредитов, то в поручении указывается, что кредит отзывается в сумме свободного остатка.
1 По просвещению: ст. 1 — заработная плата, ст. 8 — стипендии учащимся, ст. 9 — питание, ст. 14 — внелимитные затраты (включая ст. 11 и 12) и ст. 15 — прочие расходы (включая ст. 2—7); по здравоохранению: ст. 1 — заработная плата, ст. 9 — питание, ст. 14 — внелимитные затраты (включая ст. 1), ст. 15 — прочие расходы (включая ст. 2, 6 и 10); по управлению: ст. 1 — заработная плата, ст. 3 — канцелярские и хозяйственные расходы, ст. 4 — командировочные и служебные разъезды, ст. 14 — внелимитные затраты (включая ст. 12) и ст. 15 — прочие расходы (включая ст. 2, 5 и 7).
2 Кредиты, открываемые на содержание детскик садов, яслей и общежитий при высших учебных заведениях и техникумах, перечисляются непосредственно на их текущие счета, где бюджетные средства объединяются со взносами родителей или платой за общежитие.
Кредиты по союзному и республиканским бюджетам союзных республик на финансирование народного хозяйства через Госбанк (пополнение оборотных средств, государственные дотации, операционные расходы и пр.) открываются Наркомфином по расходным расписаниям. Последние (кроме кредитов на капитальные вложения) составляются в основном по той же форме и в том же порядке, как и по социально-культурным расходам. Отличаются они тем, что составляются отдельно для каждого вида финансирования (оборотные средства, государственная дотация, операционные расходы) по разделам, параграфам и статьям, причём на обороте расписаний указывается перечень организаций, которым открываются кредиты, и суммы, подлежащие перечислению на их расчётные счета, с разбивкой по назначению. Учёт кредитов на финансирование народного хозяйства ведётся в учреждениях Госбанка подробно по всем сметным подразделениям.
Разассигнование и отзыв кредитов на финансирование народного хозяйства производится на основе таких же бюджетных поручений, какие установлены для кредитов на социально-культурные мероприятия.
Бюджетное финансирование пополнения оборотных средств осуществляется не под утверждённый производственный план, а в соответствии с ходом его выполнения и после представления хозорганом сведений о росте производства и накоплении материальных запасов.
Поэтому кредиты на пополнение оборотных средств открываются один раз в месяц в размере трети квартального ассигнования. При открытии кредитов на следующий месяц производится перерасчёт по отчётным данным за истекший месяц; сумма, не доданная против фактически достигнутого уровня производства по валовому выпуску продукции, выделяется дополнительно, а излишне отпущенная зачитывается при очередном отпуске средств. В связи с этим кредиты на пополнение оборотных средств открываются лишь после представления главками отчётных балансов на последнюю отчётную дату (в соответствии с положением о бухгалтерских отчётах и балансах государственных и кооперативных хозяйственных организаций).
Кредиты на пополнение оборотных средств открываются, как правило, главку на его бюджетный счёт с одновременным перечислением средств по разнарядке главка на бюджетные счета трестов или расчётные счета предприятий, не входящих в тресты. На счетах главка может оставаться (для последующего распределения) не более 10% общей суммы открытых кредитов. Главк не вправе перечислить бюджетные средства, причитающиеся предприятию, минуя расчётный счёт последнего, на погашение кредиторской задолженности предприятия другим предприятиям.
При открытии кредитов на пополнение оборотных средств финансовые органы на основе анализа бухгалтерской отчётности осуществляют контроль за финансовым состоянием предприятий, в частности за сохранностью, правильным использованием и оборачиваемостью собственных оборотных средств (динамикой остатков готовых изделий и запасов»), за соблюдением платёжно-расчётной дисциплины (дебиторско-кредиторская задолженность) и за расходованием отпускаемых бюджетом средств по прямому назначению. В соответствии с этим кредиты на пополнение оборотных средств не открываются, если собственные оборотные. средства хозяйственной организации превышают норматив или наличие материальных ценностей ниже норматива, а также при использовании оборотных средств не по назначению и при значительной дебиторской задолженности.
Ставя отпуск бюджетных средств в прямую зависимость от выполнения предприятиями производственных и финансовых планов, финансовая система тем самым не только контролирует рублем деятельность предприятий, но и стимулирует их борьбу за выполнение планов производства и сбыта продукции, за строжайший режим экономии и финансовую дисциплину.
Средства, ассигнованные союзным бюджетом и республиканскими бюджетами союзных республик на выдачу государственной дотации предприятиям, НКФ СССР или НКФ союзной республики передаёт главкам, непосредственно подчинённым наркомату трестам и предприятиям. Кредиты открываются на основании сводных квартальных финансовых планов, утверждённых наркоматом после согласования с НКФ СССР или НКФ союзной республики и составленных в разрезе главков и непосредственно подчинённых наркомату трестов и предприятий.
Открытие кредитов по госдотации производится в соответствии с выполнением программы добычи или реализации, в зависимости от порядка кредитования сверхплановых и сезонных остатков продукции, установленного Госбанком для данной отрасли. Если отрасли кредитуются по отпускным ценам (промышленность), дотация выдаётся исходя из количества выработанной продукции, если по плановой себестоимости (сельское хозяйство) — исходя из количества реализованной продукции. Для отраслей, финансируемых в соответствии с количеством производимой продукции, кредиты открываются главкам и непосредственно подчинённым наркомату трестам и предприятиям ежемесячно на основании данных оперативной отчётности о выработанной продукции, которые наркомат представляет Наркомфину с разбивкой по главкам и непосредственно подчинённым ему трестам и предприятиям.
Главки разассигновывают кредиты между трестами путём перевода кредитов на их бюджетные счета. Тресты перечисляют кредиты на расчётные счета предприятий в соответствии с количеством произведённой продукции и разницей между плановой себестоимостью единицы продукции и отпускной ценой без налога с оборота.
Для обеспечения своевременного доведения средств до предприятий главкам и непосредственно подчинённым наркомату трестам и предприятиям в начале каждого квартала переводится аванс в размере одной трети квартального ассигнования. Ежемесячно на основании отчётных данных треста делается перерасчёт, причём недоданные средства отпускаются предприятиям, а излишне полученные засчитываются при очередном финансировании.
Для отраслей, кредитуемых Госбанком по плановой себестоимости, кредиты на государственную дотацию открываются финорганами главкам поквартально разассигновываются главками между трестами, а последними — между предприятиями. Кредиты зачисляются на бюджетные счета предприятий; на их расчётные счета дотация перечисляется учреждением Госбанка после представления предприятиями документов о количестве реализованной продукции.
По ряду отраслей народного хозяйства союзный и республиканские бюджеты финансируют так называемые операционные расходы. К этим расходам относятся затраты, непосредственно связанные с производственной деятельностью предприятий, но не создающие материальных ценностей и не включаемые в себестоимость продукции (например, расходы на изобретательство, опытные и научно-исследовательские работы, содержание военизированной охраны). Они финансируются Госбанком в пределах утверждённых по бюджету сумм на общих основаниях, установленных для сметных кредитов.
Кредиты на операционные расходы открываются только после представления в НКФ СССР или НКФ союзной республики сметы по каждому виду расходов, утверждённой народным комиссаром СССР или союзной республики; открытие кредитов производится по каждому виду расходов в отдельности с учётом действительной потребности. В документах об открытии, кредитов указывается, на какую надобность открываются кредиты и при каких условиях могут быть выданы средства.
Кредиты по операционным расходам во всех случаях открываются только на бюджетные счета, откуда Госбанк перечисляет средства на расчётные счета предприятий на основании представляемых распорядителем кредита первичных документов, подтверждающих размеры фактических расходов.
При открытии кредитов на операционные расходы по каждому виду расходов особо выделяется заработная плата. Средства на её выдачу перечисляются в пределах суммы, выделенной на эту цель при открытии кредита.
Бюджетные кредиты на операционные расходы, финансируемые специальными банками долгосрочных вложений, открываются и используются в том же порядке, как и на капитальные затраты (см. ниже).
Спецбанки финансируют операционные расходы на следующие нужды: Промбанк — на геологоразведочные работы, Сельхозбанк — на мероприятия по борьбе с вредителями сельскохозяйственных культур и эпизоотиями, на искусственное осеменение сельскохозяйственных животных, на содержание лесных хозяйств Главного управления лесоохраны и лесонасаждений при СНК СССР и некоторые другие.
Все затраты МТС, кроме капиталовложений, финансируются Госбанком. Кредиты открываются Наркомфином СССР ежеквартально, с разбивкой по целевому назначению и отдельным видам затрат, в распоряжение Наркомзема СССР, который разассигновывает их по республиканским, краевым и областным земельным органам, а последние — по МТС в соответствии с утверждёнными производственно-финансовыми планами.
При открытии кредитов МТС краевые (областные) земельные отделы и наркомземы союзных республик, не имеющих областного деления, начиная с III квартала, учитывают выполнение плана каждой МТС за истекшие кварталы. В случае невыполнения работ, время производства которых уже прошло, земельные органы удерживают неиспользованные на эти работы средства из вновь открываемых ассигнований. Удержанные суммы учитываются на особом бюджетном счёте в конторе Госбанка отдельно по каждому целевому назначению и могут расходоваться в IV квартале краевыми (областными) земельными отделами и наркомземами республик после согласования с финорганами для финансирования МТС, перевыполняющих установленный для них план работ.
При перевыполнении МТС в текущем квартале плана работ и при увеличении в связи с этим затрат против бюджетных квартальных ассигнований отделение Госбанка дополнительно финансирует работы, произведённые МТС сверх квартального плана, за счёт их годового производственно-финансового плана. Отделение Госбанка возмещает выделенные в этом порядке средства ежеквартально путём удержания из очередных бюджетных ассигнований. Окончательный расчёт производится в IV квартале с покрытием расходов МТС, связанных с перевыполнением плана.
НКФ союзных республик, а в РСФСР — областные (краевые) земельные отделы имеют право оставлять в своём распоряжении маневренный резерв — не более 3% ассигнований для МТС на IV квартал и по соглашению с финансовыми органами перераспределять в IV квартале между отдельными МТС открытые кредиты в зависимости от хода выполнения работ. Маневренный резерв и отозванные от МТС кредиты используются в IV квартале для дополнительной выдачи средств МТС, перевыполнившим годовой план.
На каждый вид затрат (на горючее и смазочные материалы, ремонт, зарплату производственным рабочим, заработную плату персоналу МТС, административно-управленческие и хозяйственные расходы) учреждения Госбанка открывают МТС отдельный целевой бюджетный счёт, средства с которого выдаются в пределах ассигнований на каждый вид затрат и в меру выполнения утверждённого производственно-финансового плана.
В случае перерасхода МТС бюджетных средств, вследствие превышения плановых затрат на выполненные работы и использования средств не по назначению, отделение Госбанка производит зачёт перерасходованных средств при очередном открытии кредитов.
Перерасходы по отдельным статьям могут быть покрыты МТС за счёт экономии по другим статьям, но каждый раз с разрешения НКФ союзной республики, а в РСФСР — краевого (областного) земельного управления.
Контроль за правильностью финансирования МТС, использованием средств по целевому назначению и соответствием произведённых расходов выполнению количественных и качественных показателей производственно-финансового плана и утверждённым нормам затрат осуществляется земельными и финансовыми органами и учреждениями Госбанка.
НКФ СССР, НКФ республик и краевые (областные) финансовые отделы или, по их поручениям, районные финансовые отделы проводят ревизии финансовой деятельности МТС. Отделения Госбанка контролируют работу МТС на основании месячной финансовой отчётности и квартальных отчётов о выполнении производственно-финансовых планов МТС, а также путём проверки на месте правильности представляемых МТС сведений и отчётности.
Финансирование капитального строительства производится специальными банками долгосрочных вложений (Промбанком, Сельхозбанком, Торгбанком и Цекомбанком), на которые возложены контроль за использованием отпускаемых на строительство государственных средств по прямому (целевому) назначению, внедрением хозрасчёта на стройках и за удешевлением строительства. Финансирование капитальных вложений государственных учреждений, предприятий и организаций осуществляется в безвозвратном порядке. В целях контроля все средства, предназначенные на капитальное строительство, полностью концентрируются в спецбанках и расходуются только через них.
Бюджетные ассигнования на капитальные вложения, предусмотренные квартальными планами исполнения бюджетов, перечисляются финансовыми органами соответствующим спецбанкам. Амортизационные отчисления, предназначенные на капитальное строительство, перечисляются предприятиями непосредственно в спецбанки; вложения на эту цель за счёт прибыли вносятся в спецбанки либо, непосредственно предприятиями, либо в централизованном порядке через тресты и главные управления. Спецбанки обязаны контролировать поступление установленных в квартальных планах собственных вложений предприятий (амортизации, прибыли).
Для обеспечения полной аккумуляции ресурсов на капиталовложения установлено взыскание через финансовые органы в бесспорном порядке с хозяйственных организаций и предприятий фактически начисленных по отчётному балансу, но своевременно не внесённых в спецбанки сумм амортизации, прибыли и других средств, предназначенных на капитальное строительство.
Спецбанки финансируют лишь стройки, имеющие утверждённые титул, технический проект и смету, в пределах сметной стоимости каждого объекта стройки. Средства выдаются в соответствии с утверждёнными квартальными планами финансирования, фактически внесёнными собственными средствами и открытыми бюджетными кредитами.
Подрядное строительство финансируется на основании договоров заказчиков с подрядчиками. Заказчик осуществляет контроль и технический надзор за выполнением объёма работ и их качеством в соответствии с техническим проектом и сметой, приёмку работ по актам и расчёты с подрядчиком по договору.
Оплата счетов подрядчика производится ежемесячно за фактически выполненный объём работ по актам приёмки, составляемым заказчиком и подрядчиком на основании технического обмера законченных работ. Такой порядок расчётов обеспечивает контроль за выполнением объема строительных работ и стимулирует их скорейшее окончание.
Работы, выполненные в первую и вторую декады, оплачиваются банком по акцептованным заказчиком промежуточным счетам подрядчика, без приложения актов приёмки, с последующим зачётом этих сумм при оплате месячных счетов.
Подрядчик обязан выписывать счёт в соответствии со сметой и установленными нормами и ценами. В случае превышения цен банк не оплачивает счета, несмотря на акцепт заказчика. Кроме учетов за выполненные работы, банк оплачивает также счета подрядчика на строительные материалы, завезённые на площадку.
При финансировании строительства, осуществляемого хозяйственным способом, применяется в основном тот же порядок, но вместо подрядчика фигурирует начальник строительства (или отдела капитального строительства), а вместо заказчика — директор строящегося (или действующего) предприятия. Для получения денег банку представляются акты приёмки. Расчёты между стройкой и действующим предприятием производятся на тех же основаниях, как между заказчиком и подрядчиком. Средства выдаются стройкам лишь в меру выполнения плана.
При установлении бесхозяйственности в строительстве финансирование его прекращается впредь до решения вышестоящей организации.
Важнейшая функция спецбанков — контроль за использованием отпускаемых на строительство государственных средств, чтобы не допустить строительства вне плана, без проектов и смет, предотвратить бесхозяйственное и незаконное расходование средств путём строгого соблюдения лимитов финансирования, строительных норм и цен на материалы.
Банк оплачивает счета на строительные материалы и гужевые перевозки по твёрдым государственным ценам, а на оборудование — по ценам, предусмотренным в договорах, прейскурантах и ценниках. Средства на заработную плату выдаются лишь по бухгалтерским справкам о фактически начисленной заработной плате.
Наряду с предварительным контролем спецбанки производят последующий контроль за финансированием строительства — путём анализа представляемой предприятиями и строительствами ежемесячной отчётности и обследования на месте выполненных работ.
Спецбанки осуществляют контроль за соблюдением стройками финансовой дисциплины и использованием средств по назначению, не допуская использования средств эксплоатации на капитальное строительство и наоборот.
Управляющим конторами спецбанков предоставлено право в случаях бесхозяйственности в строительстве (резкого несоответствия затрат выполненной программе, незаконного использования оборотных средств, грубых нарушений финансовой дисциплины) прекращать финансирование впредь до решения вышестоящего хозоргана.
Кредиты на капитальные вложения открываются на спецбанки (кроме внелимитных затрат стоимостью менее 100 тыс. руб., финансируемых Госбанком).
Для открытия кредитов главные распорядители, на основании утверждённых годовых и квартальных балансов доходов и расходов и бюджетов, составляют годовые и квартальные планы финансирования капитальных вложений с распределением по сметным подразделениям и с указанием источников покрытия. Планы финансирования содержат поручения спецбанку открыть главному распорядителю кредиты на капитальные вложения по соответствующему бюджету и в определённой сумме. Эти планы представляются финоргану в четырех экземплярах.
Финансовый орган проверяет правильность указанных в плане объёма капитальных работ и источников финансирования, соответствие испрашиваемых сумм народнохозяйственному плану и бюджету и делает разрешительную надпись об открытии кредитов. Один экземпляр плана направляется в спецбанк для исполнения, другой — главному распорядителю в качестве уведомления об открытии кредита (вместо расходного расписания), два остаются в отраслевом отделе и бухгалтерии финоргана.
Наркоматы и отделы исполкомов на основе годовых и квартальных планов финансирования представляют спецбанкам планы финансирования по главкам и стройкам.
На основе годового и квартальных планов финансирования спецбанк открывает стройкам лимит, по которому распределяется покрытие суммы финансирования между отдельными стройками. Финансирование из бюджета производится в пределах бюджетных ассигнований, а из собственных вложений хозорганов (прибыль, амортизация и пр.) — в меру поступления этих средств в спецбанк.
Для оплаты расходов по открытым кредитам финансовые органы переводят спецбанкам необходимые денежные средства из общей наличности соответствующего бюджета. На образование переходящего запаса средств, необходимых для нормального финансирования капитальных вложений, спецбанкам перечисляется аванс, который остаётся в их распоряжении на протяжении всего года. Аванс перечисляется 2 января в размере 6% открытых кредитов по плану финансирования капитальных вложений на I квартал. В дальнейшем размер аванса уточняется в начале каждого квартала соответственно сумме кредитов, открытых на квартал. Кроме того, финорганы перечисляют спецбанкам 1, 7, 13 и 19-го числа каждого месяца и 25-го числа первого и второго месяца квартала денежные средства в размере 6% открытых кредитов по квартальному плану финансирования капитальных вложений; 25-го числа последнего месяца квартала переводятся остальные 10% суммы квартальных кредитов. По договорённости со спецбанком перечисление средств может производиться три раза в месяц (1, 13 и 19-го числа) или два раза (1 и 19-го числа), а при небольшом размере финансирования — даже один раз.
Ежемесячно спецбанки представляют финорганам отчётность о финансировании капитальных вложений. По этой отчётности финорганы наблюдают за выполнением плана поступлений собственных средств хозорганов в спецбанки, а также за ходом использования средств на капитальные вложения.
Если окажется, что в истекшем месяце передано спецбанку бюджетных средств больше, чем следовало, то при очередном перечислении 19-го числа каждого месяца излишне переданная сумма засчитывается; в противном случае недоданная сумма прибавляется к сумме очередного подкрепления.
По районным и городским бюджетам при каждом очередном перечислении средств спецбанкам учитывается выборка средств за истекшую неделю. Для этой цели спецбанки представляют финансовым отделам справки об использовании бюджетных средств.
В тех случаях, когда средства перечисляются спецбанкам раз в месяц, 2 и 25 января перечисляется по одной трети открытых на квартал кредитов; в дальнейшем перечисление производится 25-го числа каждого месяца на основании ежемесячных отчётных данных об использовании средств. При перечислении средств 19 января финорганы производят расчёт за прошлый год по данным предварительной отчётности спецбанка, а окончательный расчёт — после получения годового бухгалтерского отчёта.
После истечения бюджетного года лимиты финансирования капитальных вложений закрываются. На счёт бюджета относится разница между суммой выданных на капитальные вложения средств и суммой средств, поступивших на эти затраты от хозорганов. Если поступления собственных средств хозорганов превышают суммы выдач, разница обращается в доход соответствующего бюджета. Вместе с годовым отчётом спецбанки представляют финорганам подробный расчёт о взаимоотношениях с бюджетом.
Открытие кредитов и финансирование внелимитных затрат стоимостью свыше 100 тыс. руб. производится через спецбанки в том же порядке, как и по капитальным вложениям.
Некоторые виды расходов союзного и республиканских бюджетов союзных республик производятся учреждениями Госбанка без предварительного открытия кредитов, так как в некоторых случаях нельзя заранее установить, где и в каких размерах они будут иметь место. К таким расходам относятся: возмещение сберегательным кассам расходов по государственным займам (оплата выигрышей, купонов), выдача по орденам СССР, выплата персональных и академических пенсий, пенсий начальствующему составу РККА и Военно-Морского флота, военнослужащим рядового и младшего начальствующего состава срочной службы и, их семьям, пособий семьям военнослужащих в военное время, пособий многодетным матерям, отчисления в местные бюджеты из государственных налогов и доходов, выплаты за счёт налога с оборота (скидки по автогужевым перевозкам и др.) и пр.
По местным бюджетам и республиканским бюджетам автономных республик кредиты открываются главным распорядителям на квартал в целом по расходным расписаниям, составляемым финотделами и наркомфинами АССР. Расписания представляют собой выписку из росписи квартального плана исполнения бюджета.
Для кредитов на социально-культурные мероприятия составляются два расходных расписания: на расходы по подведомственным учреждениям и на расходы по централизованным мероприятиям, осуществляемым непосредственно главным распорядителем. По кредитам на управление составляется одно расходное расписание, так как по местным бюджетам по управлению проводятся лишь ассигнования на содержание аппарата главного распорядителя кредитов.
По местным бюджетам банк учёта открытых кредитов не ведёт, поэтому расходные расписания составляются финорганом не в трех экземплярах, как по союзному и республиканским бюджетам, а в двух экземплярах: один посылается главному распорядителю, другой остаётся в бухгалтерии финоргаиа для учёта открытых кредитов.
В тех районах, где бухгалтерия райфо обслуживает в централизованном порядке другие отделы райисполкома, главным распорядителям кредитов расходные расписания не посылаются. Они руководствуются квартальной бюджетной росписью, которая имеется в бухгалтерии райфо. Не составляются расходные расписания и по сельским бюджетам, где главным распорядителем кредитов является председатель совета.
Разассигновывая кредиты между подведомственными учреждениями, главные распорядители по местному бюджету посылают им особое извещение с указанием сумм и сметных подразделений. В районах, где бухгалтерский учёт отделов райисполкомов централизован в райфо, извещения об открытии кредитов распорядителям третьей степени высылаются райфо.
В последний день каждого квартала все распорядители кредитов по местным бюджетам самостоятельно закрывают неиспользованные в истёкшем квартале кредиты, не допуская расходования средств в следующем квартале за счёт кредитов, открытых в предшествующее время. Финансовые отделы оформляют в своём учёте закрытие неиспользованных кредитов после получения отчётности распорядителей за последний месяц прошлого квартала.
Открыв кредиты по местным бюджетам, финорганы должны обеспечить распорядителям фактическую возможность получить деньги в кассовом учреждении, поскольку оно оплачивает расходы местных бюджетов лишь в пределах наличия средств каждого бюджета.
Наличные средства выделяются каждому распорядителю кредитов путём перечисления, по поручениям финорганов, с текущего счёта общебюджетных средств на открываемые распорядителям в том же кассовом учреждении отдельные текущие счета.
На текущие счета распорядителей кредитов средства перечисляются в соответствии с месячными кассовыми планами, составляемыми финорганами и исполкомами сельских (поселковых) советов. Доходы включаются в кассовый план применительно к срокам поступления; расходы распределяются по месяцам квартала финорганами совместно с главными распорядителями (по сельским и поселковым бюджетам — исполкомами совместно с руководителями учреждений) с учётом обязательного сбалансирования всех кассовых планов в течение квартала.
Учреждения, состоящие на местном бюджете, финансируются в меру выполнения планов их работ путём регулирования перечисления наличности на текущие счета распорядителей кредитов. Определённые на основе квартального плана исполнения бюджета суммы месячных расходов при включении их в кассовые планы уточняются в соответствии с фактическим состоянием сети и контингентов учреждений и выполнением отдельных мероприятий.
Месячные кассовые планы утверждаются до начала месяца руководителем финоргана или представителем сельского (поселкового) совета и сообщаются отделам исполкомов и учреждениям, состоящим на сельском (поселковом) бюджете. Отделы исполкомов распределяют назначенные им на месяц средства между подведомственными учреждениями и извещают их о выделенных суммах.
Если квартальный план исполнения бюджета не утверждён до начала квартала, кассовый план на первый месяц квартала составляется в пределах суммы, установленной соответствующим исполкомом, но не должен превышать трети ассигнований по плану исполнения бюджета за истёкший квартал. В этом случае распорядители кредитов расходуют средства в первом месяце квартала в размере общей суммы, выделенной им по кассовому плану, но не более трети кредитов, открытых по каждому сметному подразделению в прошедшем квартале.
По бюджетам АССР, краевым, областным, городским и окружным в учреждениях Госбанка главным распорядителям кредитов открываются три текущих счёта: «На расходы учреждения», «Для перевода подведомственным учреждениям» и «На расходы по централизованным мероприятиям». По бюджетам районным и городов районного значения главным распорядителям в отделении Госбанка открываются два текущих счёта: «На расходы учреждения» и «На расходы подведомственных учреждений», на котором учитываются средства учреждений, не являющихся распорядителями кредитов. Районным отделам народного образования, кроме того, открывается третий счёт — «На заработную плату учителям». Финорганы на эти текущие счета главных распорядителей переводят денежные средства для оплаты расходов по открытым кредитам.
Распорядителям третьей степени по местным бюджетам в отделении Госбанка открывается один текущий счёт, на который из краевых, областных и окружных бюджетов перечисляются средства с текущего счёта главного распорядителя; перечисление средств районных и городских бюджетов на текущие счета распорядителей третьей степени производится непосредственно финотделом по заявкам главных распорядителей.
В районах, где учёт за все отделы исполкома ведёт райфо, отделам открывается в банке по одному текущему счёту для оплаты расходов как на содержание самого отдела, так и подведомственных учреждений, руководители которых не являются самостоятельными распорядителями кредитов.
Средства на текущие счета распорядителей кредитов должны перечисляться, как правило, при открытии кредитов. Если, однако, по состоянию текущего счёта местного бюджета это сделать невозможно, перечисление производится по мере накопления наличности, но не чаще 3—4 раз в месяц, чтобы не затруднять работу учреждений и не ограничивать их ответственность за маневрирование ресурсами для выполнения плана.
Для обеспечения своевременной выдачи заработной платы учителям установлен особый порядок перечисления выделяемых для этой цели сумм на текущие счета отделов народного образования.
Заработная плата учителям должна выплачиваться отделами народного образования в районных центрах, городах и рабочих посёлках два раза в месяц — 1-го и 16-го числа каждого месяца, в сельских местностях один раз — 20-го числа. К этим срокам на текущие счета «На заработную плату учителям» отделов народного образования перечисляются средства с общего текущего счёта районного или городского бюджета в следующем порядке.
Отделения Госбанка получают от районных и городских отделов народного образования справки о суммах, необходимых для выдачи в указанные сроки зарплаты учителям. К справкам прилагаются поручения финансового отдела на перечислений соответствующих сумм из районного или городского бюджета на счета отделов народного образования.
Справки представляются: для учителей школ, расположенных в районных центрах, городах и рабочих посёлках, 5—6-го числа каждого месяца на выдачу зарплаты за первую половину месяца, 20-го числа — за вторую половину и 10-го числа — на выдачу зарплаты учителям школ в сельских местностях.
Получив справки, отделение Госбанка бронирует соответствующие суммы на текущем счёте районного или городского бюджета, прекращая выдачу и перечисление ресурсов с этого счёта до накопления на нём средств, необходимых для выдачи зарплаты учителям. Исключение допускается только для средств, перечисляемых детским и лечебным учреждениям для оплаты расходов на питание (в этих случаях на распоряжениях о перечислении должна быть отметка о назначении средств и виза заведующего отделом исполкома).
После накопления необходимой наличности и не позднее чем за 5 дней до срока выдачи зарплаты соответствующие суммы перечисляются на счёт отдела народного образования по зарплате учителям. Затем счёт районного или городского бюджета разбронировывается впредь до следующего срока.
По расходам местных бюджетов на финансирование хозяйственных организаций (пополнение оборотных средств и пр.) текущие счета для этих организаций не открываются. На основании планов исполнения бюджета и материалов о ходе выполнения производственных программ хозорганов и освоении ранее отпущенных средств финорганы перечисляют соответствующие суммы с текущего счёта местного бюджета непосредственно на расчётные счета хозорганов.
Финансирование капитальных вложений из местных бюджетов осуществляется в том же порядке, как из союзного бюджета и республиканских бюджетов союзных республик. При этом сельское школьное строительство финансируется учреждениями Сельхозбанка, а в случае их отсутствия — отделениями Госбанка.