Глава двадцать девятая. Методы и задачи бюджетного контроля
Контрольно-ревизионное управление Наркомфина СССР и его органы работают по годовым и квартальным планам. Главные (старшие) контролёры-ревизоры и контролёры-ревизоры районов и городов составляют планы ревизионной работы самостоятельно, на основе указаний Контрольно-ревизионного управления Наркомфина СССР.
Планы представляются вышестоящему контрольно-ревизионному органу, который проверяет их соответствие своим указаниям и в необходимых случаях предлагает внести изменения.
Планы контрольно-ревизионной работы предусматривают объекты ревизий, их сроки и состав исполнителей, место и сроки проверки выполнения предложений по произведённым ревизиям, проверку контрольно-ревизионной работы подчинённых органов и наблюдение за внутриведомственным контролем, а также организационно-массовую работу (с контрольными постами, общественными инспекторами).
Объектом ревизии может быть в соответствии с компетенцией контрольного органа — бюджет в целом (республики, области, района, города, сельсовета), наркомат, его главное управление, отдел исполкома, бюджетное учреждение, хозрасчётное предприятие, отделение Госбанка (в отношении кассового исполнения бюджета) и спецбанка и пр.
При выборе объектов и составлении календарного плана ревизий учитываются текущие политические и народнохозяйственные задачи и планы работ СНК союзных и автономных республик и исполкомов. Приурочивание ревизий к докладам наркоматов, отделов исполкомов и организаций, намеченным в плане работ СНК республик или исполкомов, делает ревизии особенно актуальным и содействует быстрой реализации вытекающих из них выводов и предложений. Основой для выбора объектов ревизии являются материалы финансовых органов о ходе исполнения бюджетов, финансовых, хозяйственных планов и смет, а также о работе учреждений и предприятий, данные ведомственной и финансовой отчётности и сигналы печати. Намеченные планом объекты ревизий согласовываются с руководителем соответствующего финансового органа.
Кроме этих объектов, в план ревизий включаются объекты, установленные централизованными заданиями контрольно-ревизионного управления Наркомфина СССP и главных контролёров-ревизоров союзных республик. Для охвата ревизиями финансового хозяйства системы наркомата, отдела исполкома или хозяйственной организации и разработки мероприятий по его улучшению планы ревизий, составляемые контрольно-ревизионными органами взаимно увязываются. Вышестоящие контрольно-ревизионные органы сообщают нижестоящим, какие наркоматы, отделы исполкома или хозяйственные организации они будут ревизовать в предстоящем квартале для того, чтобы нижестоящие органы включили в свой план ревизии учреждений и предприятий, подведомственных этим наркоматам или организациям, и в определённый срок представили ревизионные материалы. Такой порядок даёт возможность контрольно-ревизионному управлению Наркомфина СССР широко охватывать намеченные объекты ревизии с целью дать ответ на актуальные финансовые вопросы.
Помимо плановых ревизий осуществляются и внеплановые, когда этого требует практическая работа и ход исполнения бюджета.
Ревизии по своему содержанию подразделяются на комплексные и тематические. Комплексная ревизия касается всех сторон финансовой работы и даёт в итоге общую картину финансового хозяйства республики, совета, учреждения или предприятия. Тематическая ревизия ограничивается проверкой определённого участка финансовой работы.
Комплексная ревизия является основным методом ревизионной работы, так как она обеспечивает возможность всесторонне проверить деятельность учреждений, предприятий и финорганов.
Вместе с тем большое значение имеет и тематическая ревизия, особенно при одновременном охвате большого количества однотипных объектов (в разных районах или ведомствах); она позволяет глубоко проанализировать состояние определённого участка работы, сделать широкие обобщения и разработать мероприятия для повсеместного улучшения постановки дела.
Каждая ревизия требует тщательной организации и подготовки. Подготовка заключается в ознакомлении с характером производственной и финансовой деятельности учреждения или предприятия и в изучении его финансового состояния на основе смет, финансовых планов, отчётов, балансов и т. п.; при ревизии бюджетов изучаются основные плановые бюджетные показатели, утверждённые бюджеты, отчёты об их исполнении, планы поступления госдоходов и средств населения и ход их выполнения. При подготовке ревизии обязательно детальное ознакомление с актами предыдущей ревизии, содержащимися в них предложениями и данными об их выполнении.
На основе подготовительной работы контролёр-ревизор совместно с оперативным отделом (управлением, сектором) финоргана составляет подробную программу ревизии, предусматривающую все основные вопросы и объекты, подлежащие проверке, метод ревизии и календарный график работы. Перед началом ревизии программа и объекты в необходимых случаях могут быть уточнены на месте после ознакомления контролёра-ревизора с материалами, которые имеются у местного контролёра-ревизора и местных общественных организаций.
Основным методом контрольно-ревизионной работы является проверка первичных документов, характеризующих составление и исполнение бюджета и смет, а также общее состояние финансового хозяйства учреждений и организаций. Этим ревизия отличается от обследования, которое обычно основано на рассмотрении вторичных документов-отчётов, бухгалтерских книг, статистических сводок и пр.
При документальных ревизиях эти документы служат лишь подсобным материалом, а прежде всего выясняется наличие и подлинность первичных документов, правильность их оформления и записи по книгам, законность произведённого расхода, целесообразность и эффективность затрат. В необходимых случаях документальная ревизия сопровождается фактической, т. е. проверкой наличия денежных средств, имущества и материалов в натуре, осмотром производящихся работ на месте и т. п.
Документальные ревизии производятся путём либо сплошной либо выборочной проверки первичных документов. В первом случае проверяются все без исключения документы с момента предшествующей ревизии, во втором — лишь некоторые из них (например, по всем или отдельным видам операций за определённый период). Какие документы необходимо образовать — это определяется программой ревизии и самим контролёром-ревизором в зависимости от хода ревизии.
Сплошная проверка множества мелких документов не должна заслонять основной задачи ревизии — установить, как организовано финансовое хозяйство и как соблюдается финансово-бюджетная дисциплина. При этом нельзя ограничиваться ревизией прошлой работы; проверка текущей деятельности является непременным условием каждой ревизии, придает ей актуальность и действенность.
Основные требования, предъявляемые к ревизионным материалам, касаются прежде всего качества проверки, обоснованности каждого отмеченного ревизором факта и сделанного вывода, выявления причин обнаруженных нарушений, чтобы в результате ревизии можно было разработать мероприятия для устранения нарушений и их предотвращения в дальнейшем. Огромное значение имеют при этом систематизация и обобщение фактов, концентрация внимания на основной деятельности учреждения или предприятия, правильная политическая оценка выполнения директив партии и правительства, всех обнаруженных нарушений и, наконец, выявление виновников нарушений.
Большевистская бдительность, политическая заострённость — непременное, важнейшее требование, предъявляемое к работе контрольно-ревизионных органов.
Контрольно-ревизионные органы Наркомфина СССР работаю в тесном контакте с общественными организациями. Контролёр-ревизор связывается с местными партийными, комсомольскими и профсоюзными организациями, которые выделяют в помощь ему активистов, знакомится с материалами общественных организаций, характеризующими состояние бюджета или финансовое хозяйство учреждения и предприятия.
Результаты ревизии оформляются в акте, который подписывается ревизующим, руководителем и бухгалтером учреждения или предприятия. Если ревизуется бюджет, то акт подписывается ревизующим, заведующим финорганом, заведующим бюджетным отделом и главным бухгалтером.
Ревизионный акт является государственным документом, требующим от контролёра тщательного обоснования. В частности, в акте ревизии должны быть охарактеризованы: выполнение законов, постановлений и распоряжений правительства, приказов и инструкций вышестоящих органов; выполнение основных показателей производственного плана; состояние финансовой и хозяйственной деятельности учреждения или предприятия; охрана социалистической собственности и отношение к государственным средствам; наличие причины финансовых нарушений, с приведением фактов и виновников нарушений; работа людей, ответственных за состояние финансового хозяйства.
В то же время в акте должны быть отмечены хорошие образцы работы, чтобы использовать их в других организациях.
Если учреждение или предприятие считает акт или отдельные выводы неправильными, то лица, подписывающие его, вправе представить письменные возражения и объяснения, которые рассматриваются соответственно старшим или главным контролёром-ревизором либо начальником Контрольно-ревизионного управления Наркомфина СССР.
В случае нарушений финансово-бюджетной дисциплины и незаконного расходования государственных средств Контрольно-ревизионное управление Наркомфина СССР и его местные органы представляют народному комиссару финансов СССР или руководителям финорганов предложения о мерах финансового воздействия на обревизованные учреждения и организации.
СНК СССР постановлением от 9 апреля 1942 г. обязал народных комиссаров госконтроля СССР и союзных республик производить, по материалам Контрольно-ревизионного управления Наркомфина СССР и главных контролёров-ревизоров союзных республик, денежные начёты на должностных лиц, причинивших ущерб государству в результате нарушения финансовой дисциплины. В тех случаях, когда неправильные действия должностных лиц, причинивших ущерб государству, установлены местными контрольно-ревизионными органами, материалы ревизий, в зависимости от подчинённости учреждений и предприятий, представляются наркому госконтроля СССР или союзной республики через главного контролёра-ревизора союзной республики или начальника Контрольно-ревизионного управления Наркомфина СССР.
Денежные начёты производятся при обнаружении неправильных действий должностных лиц, причинивших ущерб государству, в случаях: 1) расходования заработной платы на содержание административно-управленческого аппарата сверх зарегистрированных фондов, штатов и должностных окладов, а также превышения административно-хозяйственных расходов против утверждённой и зарегистрированной сметы; 2) незаконной выдачи денежных и натуральных премий, вознаграждений и пособий; 3) незаконных дополнительных выплат служащим за работы, входящие в круг их служебных обязанностей; 4) порчи и потери товаров, оборудования, сырья, топлива и пр.; 5) переплаты при расчетах по командировкам и иных расчётах с рабочими, служащими и другими лицами; 6) незаконного расходования средств на шефство, празднования и юбилеи; 7) непринятия мер для своевременного взыскания подотчётных сумм, недостач и растрат денежных средств или товаро-материальных ценностей, в результате чего образовалась безнадёжная задолженность: 8) уплаты за счёт учреждения или предприятия штрафов, наложенных на должностных лиц за невыполнение санитарных, технических и других обязательных правил; 9) в прочих случаях, если незаконными действиями причинён ущерб государству.
В представлении о начётах приводятся основания для их производства и документально доказанные размеры ущерба, причинённого должностным лицом. К представлению прилагаются: акт ревизии или его заверенная копия, подлинные документы или их заверенные копии, обосновывающие необходимость наложения начёта, объяснения должностных лиц, на которых предлагается наложить начёт, справка бухгалтерии по месту их работы о размере заработной платы.
Начёты налагаются в размере не свыше трёхмесячной заработной платы виновного должностного лица. Они погашаются путём ежемесячного удержания из заработной платы в пределах 25% до полного покрытия начёта. Если должностное лицо привлечено к судебной ответственности, начёты не производятся, и ущерб взыскивается в судебном порядке.
Если при ревизии выявляются нарушения законов, серьёзные нарушения государственной финансовой дисциплины или хищение государственных средств и другие преступления, Контрольно-ревизионное управление Наркомфина СССР и его местные органы ставят перед соответствующим народным комиссаром или руководителем вышестоящей организации вопрос об отстранении от работы виновных в этих нарушениях должностных лиц и передаче ревизионных материалов судебно-следственным органам для привлечем их к ответственности.
Обнаружив растраты и хищения, ревизор, не дожидаясь окончания ревизии и оформления акта, передаёт материалы прокуратуре.
После окончания ревизии органы контрольно-ревизионного управления дают обревизованным учреждениям выводы по результатам ревизий и письменные указания о мерах для улучшения финансового хозяйства, исправления недочётов и ликвидации нарушений финансово-бюджетной дисциплины. Каждому контролёру-ревизору предоставлено право давать такие указания нижестоящим по подчинению учреждениям, организациям и финорганам.
Указания учреждениям и организациям равного до подчинению звена, кроме финансовых органов, даются главным или старшим контролёром-ревизором, а финансовым органам — вышестоящим контрольно-ревизионным органом.
Контролер-ревизор докладывает итоги ревизий исполнения бюджета совнаркому союзной или автономной республики либо местному исполкому и представляет ему проект постановления или решения.
Контролёры-ревизоры представляют материалы ревизии главному или старшему контролеру-ревизору, который имеет право отменить и дополнить указания, сделанные ревизором учреждениям и предприятиям.
Если руководители учреждений не принимают мер по результатам ревизии или принимают меры, не обеспечивающие устранения выявленных недочётов и нарушений финансовой дисциплины, а также если для улучшения хозяйства требуется вмешательство вышестоящих органов государственной власти или государственного управления, то контрольно-ревизионные органы вносят результаты ревизии на их рассмотрение.
Действенность ревизий и достижение практических результатов в финансовом хозяйстве учреждений и предприятий — непременное условие контрольно-ревизионной работы. Поэтому важнейшее значение имеет проверка выполнения указаний по результатам ревизии.
Все контролёры-ревизоры при составлении указаний устанавливают сроки выполнения каждого указания и ответственных лиц. Контрольно-ревизионные органы систематически наблюдают за реализацией ревизионных материалов, т. е. за прохождением их в СНК союзных и автономных республик, в советах и исполкомах, в судебно-следственных и финансовых органах, учреждениях и предприятиях.
Помимо требования письменных сообщений от учреждений и предприятий о выполнении указаний по результатам ревизии, контрольно-ревизионные органы непосредственно на местах систематически проверяют выполнение своих указаний, постановлений и решений, принятых на основе материалов ревизий совнаркомами союзных и автономных республик, советами, исполкомами и вышестоящими ведомственными органами.
Основной задачей ревизии бюджетов является проверка:
1) правильности составления и исполнения бюджета, полноты, и своевременности исполнения его доходной части и правильности финансирования учреждений, хозяйственных организаций и мероприятий;
2) соблюдения при составлении и исполнении бюджета законодательства, постановлений и распоряжений правительства и инструкций Наркомфина СССР;
3) фактического использования учреждениями и предприятиями бюджетных средств по прямому назначению и соблюдения строжайшего режима экономии в их расходовании;
4) правильности образования и расходования внебюджетных средств;
5)соблюдения правил бухгалтерского учёта и отчётности, наличия и доброкачественности оправдательных документов;
6) состояния финансово-бюджетной дисциплины и мер финансовых органов и ведомств против её нарушений.
Для наиболее полной проверки всех участков бюджетной работы, одновременно с ревизией бюджета, производится ревизия одного или нескольких нижестоящих бюджетов, нескольких наркоматов или отделов исполкома, а также учреждений и хозяйственных организаций, финансируемых ревизуемым бюджетом.
При ревизии составления бюджета прежде всего проверяется правильность исходной базы, т. е. точность и обоснованность ожидаемого исполнения бюджета за прошлый год и соответствие предусмотренных в бюджете сети, контингентов и штатов, переходящих на 1 января планируемого года, их фактическому состоянию на ту же дату. Применительно к хозяйственным организациям аналогичная работа производится на основе исходных показателей себестоимости, рентабельности, оборотных средств и прибыли.
Далее, проверяется соответствие бюджета народнохозяйственному плану, установленным лимитам капитальных вложений, фондов заработной платы, административно-хозяйственных расходов и штатов и бюджету, утверждённому вышестоящим органом государственной власти.
Ревизия составления бюджета должна выявить наличие по всем бюджетным доходам и расходам точных обоснований и расчётов в виде смет учреждений и балансов доходов и расходов хозяйственных организаций, установить их качество и результаты рассмотрения финансовыми органами. Вместе с тем проверяется вся организационная работа по составлению бюджета, соблюдение установленного порядка и своевременность составления, рассмотрения и утверждения смет, балансов доходов и расходов и бюджета, а также правильность всей бюджетной документации.
При ревизии составления республиканского, областного (краевого), окружного, районного и городского бюджета одновременно проверяется составление соответственно государственного бюджета республики и бюджета области (края), района и города в целом. В этом отношении особое значение имеет проверка соответствия бюджетов народнохозяйственному плану и бюджетам, утверждённым вышестоящими органами государственной власти, законности в целесообразности распределения доходов и расходов между отдельными видами бюджетов, правильности регулирования последних, порядка и итогов рассмотрения нижестоящих бюджетов.
Важнейшей задачей финансовых органов при составлении и исполнении бюджетов является борьба за максимальное использование всех резервов в народном хозяйстве, увеличение бюджетных доходов и строжайший режим экономии в расходовании финансовых резервов.
Поэтому основной целью ревизии бюджетов служит проверка деятельности финансовых органов, направленной к выявлению резервов в хозяйстве, сокращению расходов и увеличению накоплений, на всех стадиях их работы — при рассмотрении смет, балансов доходов и расходов и нижестоящих бюджетов, в процессе финансирования, при анализе годовых отчётов и периодической отчётности, ревизиях и обследованиях.
Поскольку планирование осуществляется не от плана к плану, а от фактического выполнения к новому плану, финансирование же производится не под план, а в меру его реализации, т. е. в соответствии с наличием сети, контингентов, штатов и выполнением производственных программ, то исключительное значение для всей работы финансовых органов приобретают отчётные материалы. Поэтому при ревизии бюджетов особое внимание уделяется состоянию отчётной дисциплины и мероприятиям финансовых органов для её укрепления, их работе по экономическому анализу годовых отчётов и периодической отчётности, подбору и систематизации оперативных и отчётных данных и полному использованию их в процессе планирования, и финансирования.
Весьма важно выявить инициативу финансовых органов в изучении и обобщении опыта передовых предприятий и отраслей хозяйства, добившихся экономии расходов и повышения рентабельности, в распространении этого опыта на другие предприятия и отрасли хозяйства — в процессе рассмотрения смет и балансов доходов и расходов, составления годовых и квартальных бюджетов и путём внесения конкретных предложений в СНК республик и исполкомы.
При проверке исполнения бюджетов прежде всего выясняется правильность и своевременность составления и утверждения квартальных планов исполнения бюджетов, соответствие их квартальным народнохозяйственным планам, годовому бюджету, состоянию сети, контингентов и штатов, уровню выполнения производственных программ и освоения ранее отпущенных средств. Проверяется также работа финорганов в области квартального планирования исполнения нижестоящих бюджетов, т. е. порядок и итоги рассмотрения квартальных планов исполнения бюджетов и анализа квартальной и месячной отчётности.
Ревизия исполнения доходной части бюджета производится с целью установить итоги исполнения доходов по отдельным источникам и причины их отклонений от утверждённых назначений, а также выяснить законность зачисления тех или иных средств в бюджет, случаи задержек и использования на нужды бюджета средств вышестоящих бюджетов и состояние платёжной дисциплины (своевременность поступления налогов, выполнение обязательств хозрасчётных предприятий перед бюджетом и пр.).
Ревизия исполнения расходной части бюджета имеет своей основной целью проверку правильности открытия бюджетных кредитов и финансирования в строгом соответствии с бюджетными назначениями, отчётными данными о состоянии сети, контингентов и штатов, осуществлением предусмотренных в бюджете мероприятий, выполнением производственных планов, освоением ранее отпущенных средств и зачётом остатков материалов и дебиторской задолженности на начало года.
При ревизии исполнения расходной части бюджета обязательно проверяются расходы на административно-управленческий аппарат, фонды и ставки заработной платы, штаты, нормы расходов и капитальные вложения с точки зрения соблюдения лимитов и порядка финансирования, целесообразности, эффективности и экономии расходов.
Проверка использования средств, отпущенных наркоматам, отделам, учреждениям и предприятиям, а также выполнения намеченных в бюджете мероприятий, производится как на основании отчётных материалов, имеющихся в финорганах, так и путём ревизий непосредственно наркоматов, отделов, учреждений и предприятий.
Кроме утверждённого бюджета, смет, балансов доходов и расходов, отчётов об их исполнении и балансов хозорганов, при ревизии используются квартальные планы исполнения бюджетов, планы финансирования нижестоящих бюджетов, плановые и отчётные показатели сети и контингентов, штатные расписания, акты предшествующих ревизий, данные бухгалтерского учёта и первичные оправдательные документы.
Ревизия исполнения бюджета, должна тщательно проверить состояние учёта и отчётности об исполнении бюджета как в финорганах, так и у распорядителей кредитов, а также соблюдение всех правил исполнения бюджета (разассигнование и использование кредитов, авансы, восстановление и передвижение кредитов, расчёты с хозяйственными организациями, расчёты с дебиторами и кредиторами и пр.). Проверке подлежат также все расчёты между бюджетами, их законность, правильность оформления и своевременность погашения (расчёты при передаче финансирования учреждений, предприятий и мероприятий с одного бюджета на другой, расчёты по фондам регулирования, дотациям и пр.).
Закон разрешает каждому совету увеличивать при исполнении бюджета отдельные назначения на основе дополнительных смет, но с соблюдением определённых условий и ограничений. Во время ревизии исполнения бюджета проверяется оформление всех дополнительных расходов сметами, а также все дополнительные сметы как с точки зрения соблюдения требований законодательства, так и. по существу — с точки зрения закономерности и целесообразности дополнительных расходов и обеспеченности их дополнительными доходами.
Большое значение имеет проверка текущих счетов по бюджетным и внебюджетным средствам. Она даёт возможность выяснить соблюдение единства кассы и наличие разного рода незаконных доходов, обнаружить скрытые резервы, незаконную, практику зачисления бюджетных средств на внебюджетные счета и. т. д. Вместе с тем выясняется, в какой мере обеспечена самостоятельность распорядителей кредитов в использовании своих текущих счетов и регулярность отпуска им средств.
Одновременно с ревизией бюджета проверяется работа местного органа Контрольно-ревизионного управления Наркомфина СССР, чтобы установить, в какой мере он обеспечивает контроль за соблюдением финансово-бюджетной дисциплины и содействуют ли его ревизии укреплению хозяйства. В частности, проверяется количество обревизованных учреждений и предприятий, качество ревизионных планов, программ, актов и указаний по результатам ревизий, постановка контроля за реализацией этих указаний и действенностью ревизий.
Финансово-хозяйственная деятельность бюджетных учреждений ревизуется для проверки законности их операций, правильности, целесообразности и экономности расходования средств в соответствии с выполнением плана работы, а также для проверки соблюдения их финансовых обязательств перед бюджетом, финансово-бюджетной дисциплины и постановки учёта и отчётности.
Основными документами для проверки финансового хозяйства учреждения являются план работы, смета, отчёты об её исполнении, бухгалтерские книги и оправдательные документы. Ревизия прежде всего должна установить наличие утверждённой сметы и правильность её составления, т. е. соответствие утверждённому плану работы, установленным штатам, ставкам заработной платы и нормам расходов; в случае централизации отдельных расходов учреждения в сметах наркоматов или отделов исполкомов проверяется её законность и целесообразность.
При проверке исполнения сметы выясняется учёт сезонных нужд учреждения в квартальных планах исполнения бюджета, своевременность открытия кредитов и обеспечения их денежными средствами, соблюдение учреждением требований единства кассы.
Основное внимание при проверке исполнения сметы обращается на использование средств по прямому назначению, на выявление перерасходов и излишних затрат. Ревизия финансового хозяйства учреждения сопровождается проверкой выполнения плана работы, основных показателей производственной деятельности (в учебных заведениях — фактического контингента учащихся и преподавателей, количества классов, и наполняемости; в больницах — числа коек и их заполняемости) и соответствия произведённых расходов степени выполнения плана работы.
Борьба за соблюдение установленных фондов зарплаты, ставок и штатов, за сокращение административно-управленческих расходов составляет одну из главных задач органов контроля. Поэтому они прежде всего проверяют соблюдение утверждённого штатного расписания по общему штатному контингенту и по отдельным должностным наименованиям. Проверка штатов производится с целью выявления сверхштатного контингента, содержимого за счёт бюджетных, специальных и других внебюджетных средств. Сличение штатного расписания с наличием сотрудников, устанавливаемым на основании приказов по учреждениям, показывает состояние штатной дисциплины.
Соблюдение фондов и ставок заработной платы выясняется путём сравнения фактических ставок с установленными законом или в порядке государственного нормирования. Общая сумма фактических расходов по фонду зарплаты сопоставляется с лимитом и сметой. Для определения перерасхода следует учитывать не только абсолютный перерасход — превышение лимита, установленного сметой, но и относительный, когда при неполном использовании фонда зарплаты, в связи с недокомплектом штатов, перерасходована часть фонда, которая приходится по смете на наличный штат сотрудников.
По операционным (на питание, медикаменты, учебные расходы и пр.) и хозяйственным расходам проверяется обеспеченность средствами нормальной работы учреждения и обслуживания трудящихся, соблюдение норм расходов, своевременность и достаточность снабжения, правильность расходования и учёта и соблюдение режима экономии хозяйственных расходов. Последнее относится и к расходам на командировки, по которым устанавливаются правильность оформления, соблюдение законодательства об авансах и оплате командировок, их целесообразность. В области административно-хозяйственных и операционных расходов проверяются все подотчётные суммы и соблюдение правил выдачи авансов и отчётности по ним.
Расходы на инвентарь и оборудование проверяются с точки зрения правильности использования отпущенных на их приобретение средств, соответствия количества инвентаря и оборудования потребности учреждения, целесообразности и необходимости их приобретения, их состояния, порядка использования, хранения и учёта. В необходимых случаях ревизор проверяет не только инвентарные книги, но и имущество в натуре и сличает фактические итоги с данными инвентарного учёта.
При проверке административно-хозяйственных, операционных расходов и затрат на инвентарь и оборудование специально проверяются расходы за последние месяцы года, чтобы установить целесообразность затрат (они производятся в конце года часто без особой нужды, лишь с целью использовать остатки открытая кредитов).
По расходам на капитальные вложения выясняются наличие утверждённых проектов и смет, соблюдение законодательства, соответствие затрат объёму выполненных работ, факты незаконного использования средств, имеющих другое назначение, выполнение заданий по снижению стоимости строительства.
При ревизии учреждений обязательно проверяется правильность постановки бухгалтерского учёта и отчётности. Учреждения, как правило, не должны иметь дебиторско-кредиторскую задолженность; выдача авансов и задатков поставщикам и организациям, оказывающим те или иные услуги, запрещается, все расчёты производятся по счетам за сданные материальные ценностной оказанные услуги. Поэтому наличие такой задолженности требует тщательной проверки причин её возникновения и мер, принимаемых для её ликвидации. Если при учреждении имеется касса, ревизия устанавливает соблюдение порядка её организации, правил деятельности, наличность средств и других ценностей.
Поскольку бюджетные учреждения располагают специальными и другими внебюджетными средствами, на контрольно-ревизионные органы возлагается систематическая проверка расходования и этих средств с целью установить законность их образования, наличие утверждённых смет, правильность использования средств и соблюдение правил их хранения.
Для установления законности формирования внебюджетных средств их перечень в данном учреждении сопоставляется с перечнем, установленным законом. При этом необходимо пользоваться сведениями банка о текущих счетах внебюджетных средств и данными учёта в учреждении. Если законность образования внебюджетных средств не вызывает сомнений, то проверяются наличие утверждённой на данный год сметы, правильность исчисления доходов и законность предусмотренных сметой назначений. На основании проверки оправдательных доходных и расходных документов и отчётов об исполнении смет устанавливается правильность и целесообразность произведённых расходов. Из данных банка относительно оборотов текущих счетов по внебюджетным средствам и перечня последних, выясняется, все ли внебюджетные средства хранятся в том кредитном учреждении, на которое возложено кассовое исполнение бюджета.
Ревизия хозяйственных организаций имеет своей основной целью проверку: 1) правильности составления баланса доходов и расходов и положенных в его основу расчётов, 2) исполнения утверждённого баланса доходов и расходов хозоргана и осуществления его финансовых обязательств перед бюджетом и 3) правильности использования бюджетных и собственных средств, соблюдения финансовой дисциплины и экономии в расходах.
Проверка правильности составления баланса доходов и расходов производится по всем статьям на основе бухгалтерских отчётов, книг и документов, статистических и других материалов хозоргана. В доходной части баланса особое внимание обращается на расчёт прибыли и амортизации. Правильность расчёта плановой прибыли устанавливается путём проверки принятого объёма реализации продукции (соответствие его утверждённой производственной программе в ценностном и количественном выражении, а также предусмотренному ассортименту, учёт остатков готовых изделий на складе и в отгрузке), её себестоимости (выполнение задания по снижению себестоимости, изменение её по элементам затрат, проведение режима экономии) и соблюдения отпускных цен по прейскуранту. В расчёте амортизационных отчислений проверяется правильность норм амортизации по всем видам основных средств и стоимость последних в планируемом году.
В расходной части баланса доходов и расходов особое внимание уделяется расчёту оборотных средств. Проверяются все элементы норматива на основе анализа динамики фактических остатков в истекшем году по сравнению с выполнением производственой программы, коэффициент оборачиваемости средств, правильность определения их наличия к началу планируемого года и необходимого прироста. Проверка остальных статей расходов производится на основе их сопоставления с утверждёнными вышестоящими организациями сметами, штатами административно-хозяйственного аппарата, ставками и фондами заработной платы, а также на основе анализа материалов, положенных в основу расчётов.
При ревизии исполнения баланса доходов и расходов проверяется прежде всего выполнение производственной программы и плана реализации продукции в целом и по её основным видам, выполнение заданий по себестоимости, рентабельности и прибыли. Изменение себестоимости проверяется по элементам на основе рассмотрения калькуляций отдельных видов изделий и норм расходования сырья и материалов на единицу продукции, а также на основании отчётов о выполнении плана по труду и смет накладных расходов. Большое значение придаётся проверке внереализационных прибылей и убытков и непроизводительных расходов (штрафы, пени, неустойки, недостачи продукции, брак). Далее, проверяется наличие и правильность использования собственных оборотных средств, их оборачиваемость, соответствие запланированным запасам товаро-материальных ценностей, правильность начисления амортизации, своевременность и полнота её перечисления в банки, соблюдение расчётной дисциплины (дебиторско-кредиторская задолженность, причины её образования и меры для ликвидации) и выполнение обязательств перед бюджетом.
При проверке составления и исполнения балансов доходов и расходов применяются методы, изложенные в главах VI—XIII.